Письмо ФНС России от 13 октября 2025 г. N БВ-4-7/9197@

С 1 ноября вступят в силу поправки в НК РФ о внесудебном порядке взыскания налоговых задолженностей с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В связи с этим ФНС направила в свои территориальные органы для сведения и использования в работе основные тезисы по вопросам нового механизма внесудебного взыскания задолженности с физлиц,

В документе подробно рассказывается о предпосылках изменения механизма взыскания, принципах, лежащих в основе нового механизма, а также его преимуществах. В нем, в частности, отмечается:

1) Новый порядок изменяет правила взыскания налоговой задолженности физлиц: если ранее (до 1 ноября 2025 года) задолженность могла быть взыскана только в судебном порядке на основании судебного приказа, выносимого мировыми судьями, или решения суда при несогласии налогоплательщика со взысканием на основании судебного приказа, то с 1 ноября 2025 года задолженность взыскивается как в судебном, так и во внесудебном порядке в зависимости от согласия или несогласия налогоплательщика с взыскиваемой суммой налога.

2) В основе нового механизма внесудебного порядка взыскания задолженности лежат ключевые принципы, обеспечивающие баланс интересов:

- принцип бесспорности задолженности, подлежащей взысканию во внесудебном порядке (обеспечения процессуальных гарантий прав граждан на судебную защиту при наличии спора относительно обоснованности взыскания);

- принцип сохранения материально-правовых имущественных гарантий для физических лиц.

3) Принцип взыскания во внесудебном порядке бесспорной задолженности подразумевает правило такого взыскания только той задолженности, в отношении которой отсутствует спор, что можно констатировать, если:

- налогоплательщик добровольно исчислил сумму налоговой обязанности в налоговой декларации или при применении режима НПД;

- налогоплательщик не оспаривает сумму налоговой обязанности, исчисленную налоговым органом в налоговом уведомлении или начисленную по решению по проверке;

- налогоплательщик оспорил сумму налоговой обязанности, исчисленную в налоговом уведомлении, подав жалобу или заявление о перерасчете, однако не стал оспаривать решение налогового органа (вышестоящего налогового органа), вынесенное по результатам рассмотрения его жалобы или заявления о перерасчете, что свидетельствует о согласии налогоплательщика с суммой доначислений по налоговому уведомлению.

Во всех остальных случаях констатируется наличие спора и взыскание задолженности осуществляется в судебном порядке.

4) Для констатации наличия спора и переведения процедуры взыскания в судебную плоскость предусмотрено двухэтапное взаимодействие между налоговым органом и налогоплательщиком. Порядок взыскания определяется в зависимости от наличия возражений физического лица относительно документа начисления (налогового уведомления или решения по проверке).

5) Принимая во внимание механизм ЕНС, предполагающий сальдирование (то есть автоматический зачет) единого налогового платежа и совокупной обязанности в строго установленной п. 8 ст. 45 НК РФ очередности, для недопущения распределения такого платежа в счет погашения спорной задолженности подача физическим лицом указанных возражений автоматически влечет исключение оспариваемых сумм из ЕНС до урегулирования разногласий или, если физическое лицо продолжает возражать относительно взыскания таких сумм, - до вступления в силу судебного акта об их взыскании.

6) Новый порядок не отменяет судебный порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, а, напротив, гарантирует его в отношении спорной задолженности.

7) В целях обеспечения конституционных гарантий защиты прав физлиц от изъятия той части имущества, которая необходима для удовлетворения базовых жизненных потребностей, при взыскании задолженности новый порядок гарантирует:

- неприкосновенность минимума имущества и исполнительский иммунитет, то есть возможность гражданина свободно распоряжаться определенной частью доходов;

- возможность использования денежных средств в объеме не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина и лиц, находящихся на его иждивении.

Кроме того, с целью защиты прав граждан от незаконных действий налоговых органов положения п. 4 ст. 79 НК РФ предусматривают начисление процентов на сумму излишне взысканной задолженности.